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中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理?xiàng)l例》的公告。
發(fā)布時(shí)間 : 2021-10-01 15:58:21
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理?xiàng)l例》的公告。
編號(hào):中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)。
頒發(fā)單位:中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局
出版日期:2021年3月30日。
為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理?xiàng)l例》，現(xiàn)予公布，自2021年7月1日起施行。
特此宣布。
國(guó)家稅務(wù)總局
2021年3月30日。
資源稅征收管理辦法。
第一章總則
第一條為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2021〕53號(hào))，制定本條例。
第二條納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向采礦或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。
第三條資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅銷售額或者應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以適用稅率計(jì)算。
應(yīng)稅銷售是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品收取的不含增值稅銷項(xiàng)稅額的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用。
應(yīng)稅銷售數(shù)量是指根據(jù)數(shù)量評(píng)估的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。
原礦和精礦的銷售量或銷售量應(yīng)分別核算。未單獨(dú)核算的，從高一級(jí)確定應(yīng)納稅銷售額或者銷售額。
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供的，適用較高的稅率。
第二章稅源管理。
第四條應(yīng)稅銷售額包括應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售額和視同銷售額。視同銷售包括以下情況:
(一)納稅人直接將自采原礦加工成不征稅產(chǎn)品的，視同銷售原礦；
(二)納稅人自采原礦洗選(加工)后的精礦繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；
(三)投資、分配、償還債務(wù)、給予、交換等。用應(yīng)稅產(chǎn)品視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品。
第五條納稅人有銷售無(wú)銷售價(jià)格應(yīng)稅產(chǎn)品行為，或者無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)稅產(chǎn)品申報(bào)銷售價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納稅額:
(一)按納稅人近期同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算。
(二)按其他納稅人近期同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算。
(三)應(yīng)納稅所得額根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的構(gòu)成確定。
組成應(yīng)納稅額=成本×(1+成本利潤(rùn)率)( 1-資源稅稅率)。
(四)按不征稅產(chǎn)品的銷售價(jià)格進(jìn)行后續(xù)加工，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本和利潤(rùn)。
(五)根據(jù)其他合理方法。
第六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。因不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少稅收收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
第七條納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，可以扣除符合下列條件的雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用:
(一)計(jì)入銷售收入的應(yīng)稅產(chǎn)品；
(二)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用，具體為將應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗(加工)地運(yùn)輸至車站、碼頭或者采購(gòu)人指定的地點(diǎn)發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用；
(三)取得相關(guān)雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票或者其他合法有效憑證；
(4)分別核算雜項(xiàng)費(fèi)用和應(yīng)納稅銷售額。
納稅人扣除的雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，無(wú)正當(dāng)理由導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)值。
第八條為了原礦和精礦之間稅負(fù)公平，對(duì)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，如果征稅對(duì)象為精礦，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原礦銷售轉(zhuǎn)為精礦銷售，繳納資源稅；如果征稅對(duì)象是原礦，納稅人銷售原礦加工的精礦，應(yīng)當(dāng)將精礦銷售轉(zhuǎn)為原礦銷售，繳納資源稅。
第九條納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，將自行征收的未征稅產(chǎn)品與購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅產(chǎn)品混合加工的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，允許扣除已單獨(dú)核算的應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，資源稅一并計(jì)算繳納。如果稅產(chǎn)品的采購(gòu)金額不足以抵扣當(dāng)期，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
以原礦或精礦形式購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品的應(yīng)稅對(duì)象不一致的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售額時(shí)，應(yīng)當(dāng)折算或折算混合銷售額或購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品的金額。
第十條納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書或者其他合法有效憑證，計(jì)算扣除本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額。
第十一條納稅人用于抵扣雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用的憑據(jù)和購(gòu)進(jìn)已征稅產(chǎn)品的金額，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定妥善保管。
第十二條資源稅在銷售或者自用應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)計(jì)算繳納。用自采原礦加工精礦產(chǎn)品的納稅人，原礦轉(zhuǎn)用時(shí)不繳納資源稅，精礦出售或自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人將自采原礦直接加工成不征稅產(chǎn)品或者將自采原礦加工成精礦連續(xù)生產(chǎn)不征稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移原礦或者精礦的過(guò)程中計(jì)算繳納資源稅。
應(yīng)稅產(chǎn)品的投資、分配、償還債務(wù)、贈(zèng)與、易貨等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。
第三章納稅申報(bào)和減免稅管理。
第十三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅指導(dǎo)工作，引導(dǎo)納稅人規(guī)范填寫《資源稅申報(bào)表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行資源稅(不含水資源稅)納稅申報(bào)表的申報(bào)要求，不得要求納稅人提交補(bǔ)充材料。完善資源稅優(yōu)惠備案辦法。2021年10月底前，資源稅優(yōu)惠信息由向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送改為納稅人自主填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表(三)，相關(guān)信息留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院深化“精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、下放權(quán)力、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革的總體要求和《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，明確納稅人應(yīng)按月、按季、按日、按小時(shí)申報(bào)繳納資源稅，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十六條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)納稅人做好資源稅減免稅申報(bào)工作，落實(shí)減免稅政策。
第十七條資源稅減免稅實(shí)行分類管理。
(一)符合《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條第二項(xiàng)要求的企業(yè)，可以報(bào)請(qǐng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定減征或者免征資源稅。
(二)油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例，以納稅申報(bào)表和附表作為資源稅減免備案資料。
(三)其他應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)備案的形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資源稅減免。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全后續(xù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)資源稅減免稅企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條購(gòu)買未征稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限于除原油、天然氣、煤炭以外的礦產(chǎn)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品在礦區(qū)難以申報(bào)繳納資源稅，如稅源小、開(kāi)采分散、不規(guī)范等。已納入礦區(qū)正常稅收管理的納稅人或者銷售礦產(chǎn)品開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的稅收征收方式。
第四章部門協(xié)作與風(fēng)險(xiǎn)管理。
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資源稅申報(bào)的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，定期對(duì)納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，主要審查從數(shù)量上看應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅單位是否正確，從價(jià)計(jì)稅項(xiàng)目的申報(bào)單價(jià)是否合理，數(shù)據(jù)是否存在漏項(xiàng)。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對(duì)、對(duì)外信息采集、部門協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新稅收票控、信息治稅、綜合治稅的新內(nèi)容、新方式，加強(qiáng)資源稅源管控。
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿記載的信息進(jìn)行核對(duì)，并與納稅人資源稅申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，以識(shí)別納稅人在申報(bào)增值稅的同時(shí)是否申報(bào)了資源稅，或者申報(bào)的計(jì)征資源稅的銷售額、銷售價(jià)格是否存在漏報(bào)等情況。，從而幫助納稅人不斷提高納稅申報(bào)質(zhì)量和防范或化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第二十二條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)部門溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)活動(dòng)前后資源稅管理。
第二十三條各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托信息管理技術(shù)，參考全國(guó)或者主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息和有關(guān)地方的礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格信息，建立地方礦產(chǎn)資源價(jià)格監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。
第五章附則。
第二十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以根據(jù)本條例，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體辦法。
第二十五條水資源稅的征收管理按照試點(diǎn)省份制定的辦法執(zhí)行。
第二十六條本條例自2021年7月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法(試行)〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第51號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定購(gòu)買未征稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕733號(hào))同時(shí)廢止。
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