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從香港的角度出發(fā)，中資企業(yè)如何應(yīng)對經(jīng)濟實質(zhì)
發(fā)布時間 : 2020-12-16 15:34:54
2018年底至今，百慕大、英屬維爾京群島（BVI）、開曼群島、根西島等多個司法管轄區(qū)出臺了新的經(jīng)濟實質(zhì)法案。中資企業(yè)該如何應(yīng)對經(jīng)濟實質(zhì)法案？本文將從香港的角度進行分析。
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開曼群島
開曼的經(jīng)濟實質(zhì)法案已于2019年1月1日生效，對現(xiàn)有開曼公司（2019年1月1日以前成立），必須在2019年7月1日前滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求并在2020年12月31日前完成首次申報（以財務(wù)年度在2019年12月31日結(jié)束的公司為例），相關(guān)要點包括：
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1、開曼注冊的公司，主要從事相關(guān)行業(yè)（包括?銀行、保險、基金管理、融資及租賃、總部、航運、持有資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)及分銷和服務(wù)中心），需要具有經(jīng)濟實質(zhì)，并辦理年度申報。
2、對于從事純粹“控股公司業(yè)務(wù)”的公司（純持股實體），只要能遵守開曼《公司法》（2018）規(guī)定的所有申報規(guī)定并在開曼擁有足夠的員工與辦公場所以持有和管理其他實體的股權(quán)，即有機會適用于“低標準經(jīng)濟實質(zhì)”要求。企業(yè)可以考慮通過專業(yè)的注冊代理商所提供的服務(wù)來滿足要求。
3、對于投資基金，經(jīng)濟實質(zhì)法不會產(chǎn)生影響，但仍要注意法規(guī)中可豁免者的具體細節(jié)要求。
? ? ? 4、對于無法通過經(jīng)濟實質(zhì)性測試的公司，可能會受到有關(guān)當局不同程度的處罰，嚴重的會面臨被注銷登記和交換相關(guān)信息的風(fēng)險。
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英屬維爾京群島（BVI）
英屬維爾京群島同樣通過了《2018 年經(jīng)濟實質(zhì)（公司及有限合伙）法》，該法案已于2019年1月1日生效。并且在4月23日發(fā)布了施行細則草案《DRAFT ECONOMIC SUBSTANCE CODE》。
BVI經(jīng)濟實質(zhì)法中對于“相關(guān)活動”、投資基金的要求與開曼相似，但相關(guān)細則會更具彈性、務(wù)實性及商業(yè)上可行的解讀方式。
并且，相關(guān)實體只要遵守2004年《BVI商業(yè)公司法》或2017年《有限合伙企業(yè)法》并在BVI擁有足夠的員工和辦公場所以持有和管理股權(quán)，就可能適用“低標準經(jīng)濟實質(zhì)”的要求。
開曼群島和BVI的經(jīng)濟實質(zhì)法仍然存在很多不確定性，我們將持續(xù)密切關(guān)注。
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中資企業(yè)如何應(yīng)對？
對于中資企業(yè)，當前務(wù)必開始分析與評估。許多中資集團選擇在開曼、BVI等司法管轄區(qū)設(shè)立了海外控股公司、投融資公司等，以搭建海外投資架構(gòu)。
值得注意的是，大多數(shù)公司在當?shù)貨]有擁有相關(guān)“經(jīng)濟實質(zhì)”的要求和提供資料證明。如果公司涉及到“相關(guān)行業(yè)”需要滿足經(jīng)濟實質(zhì)的要求，在當?shù)剡M行一定程度的經(jīng)營管理以及營運活動。
有些經(jīng)營管理活動在實際操作過程中會對企業(yè)造成許多不便，增加開支成本，諸如：雇傭人員、租賃有實際功能的經(jīng)營辦公場所、購買必要的資產(chǎn)、外聘當?shù)毓咀苑?wù)商等。
企業(yè)時刻關(guān)注全球反避稅環(huán)境帶來制度變化會產(chǎn)生的相關(guān)影響，因此有必要進行相關(guān)分析和評估工作，了解涉及到的公司是否在當?shù)匦枰辖?jīng)濟實質(zhì)法的要求、如何合規(guī)申報等。
除此之外，也可以考慮相關(guān)調(diào)整方案，包括：重新規(guī)劃海外控股平臺的設(shè)立地、外包業(yè)務(wù)安排、集團內(nèi)部重組、成為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民等。
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從香港角度考慮如何應(yīng)對？
根據(jù)開曼和BVI目前的經(jīng)濟實質(zhì)法案的規(guī)定，如果相關(guān)實體是屬于兩者司法管轄區(qū)外的稅務(wù)居民，則可能不屬于經(jīng)濟實質(zhì)法案的范圍。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身的需求，考慮成為開曼和BVI以外的稅務(wù)居民例如中國香港特別行政區(qū)（以下簡稱“香港”）。
隨著“一帶一路”和粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展，香港成為越來越多投資者的首選。目前，已經(jīng)有很多中資背景的集團以開曼和BVI成立的公司在香港上市，或原本已在香港設(shè)立了投資、貿(mào)易、融資、研發(fā)等類型的集團公司，在香港已有一定的商業(yè)運營基礎(chǔ)和經(jīng)濟實質(zhì)。
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因此，對于中資企業(yè)來說，可以考慮將開曼或BVI的公司在香港設(shè)立經(jīng)濟實質(zhì)，成為香港的稅收居民。需要考慮以下方面：
1、世界級的營商環(huán)境有利離岸公司在香港建立商業(yè)實質(zhì)
香港在世界銀行《2019年營商環(huán)境報告》中便利營商排名榜位列全球第4位。其地理位置毗鄰中國內(nèi)地，是三大國際金融中心之一，也是國際投融資的主要平臺和重要運輸樞紐，具備著人才方面的優(yōu)勢，有利于企業(yè)建立商業(yè)實質(zhì)。
2、針對離岸公司，香港提供清晰和規(guī)范的商業(yè)登記制度和指引
針對所有在香港以外地方成立為法團并在香港設(shè)立營業(yè)地點的非香港公司（離岸公司），香港提供相關(guān)的商業(yè)登記制度規(guī)劃，公司必須在香港公司注冊處注冊為“非香港公司”，并申領(lǐng)商業(yè)登記證，申請商業(yè)登記證的時間為開業(yè)后1個月內(nèi)。
此外，公司每年還需按時續(xù)領(lǐng)商業(yè)登記證和遞交周年申報文件以進行年審。如違反相關(guān)規(guī)定，公司將產(chǎn)生罰款和信用風(fēng)險。
3、富有競爭力的稅制以及簡便的稅務(wù)合規(guī)要求有利于在香港運營，但亦要考慮過去年度的稅務(wù)風(fēng)險
香港利得稅基本稅率為16.5%，稅制簡單、富有競爭力，并且有相關(guān)優(yōu)惠政策，例如：利得稅兩級制稅務(wù)優(yōu)惠、針對特定行業(yè)有稅率減半的優(yōu)惠，針對研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠等。
離岸公司納稅人一般每年進行一次稅務(wù)申報，如果香港稅務(wù)局當年沒有發(fā)出報稅表，無應(yīng)評稅利潤的納稅人可暫時不進行申報。
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并且，香港從2018年4月1日起開始實施有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)規(guī)定，要求符合規(guī)定的香港公司要履行國別報告通知/報告義務(wù)、準備主體文檔和本地文檔等相關(guān)資料。
對于雇傭員工，公司作為雇主還需每年遞交雇主報稅表，以申報其香港雇員的收入狀況。值得注意的是，納稅人亦應(yīng)保留相關(guān)業(yè)務(wù)記錄至少7年，以供香港稅務(wù)局就有關(guān)審核進行追溯。
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如果開曼、BVI公司過去年度有賺取于香港產(chǎn)生的利潤，即使開曼、BVI公司當時尚未在香港進行商業(yè)登記，香港稅務(wù)局也有權(quán)利對過去6年的稅務(wù)事項進行審核和追征稅款。
4、有機會取得香港稅收居民身份
針對香港公司或在香港登記的離岸公司，如果要申請香港稅收居民身份證明書，需要在香港建立經(jīng)營實質(zhì)。離岸公司滿足香港經(jīng)營實質(zhì)的要求：
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香港稅務(wù)局在審批相關(guān)申請時會綜合考慮各方面的因素（包括中央管理地點、商業(yè)經(jīng)營實質(zhì)等），并且需要提供相關(guān)支持證明資料或文件，例如：
公司在香港有沒有辦公室；
公司的實際管理所在地在哪里；
公司的董事、高級管理人員及員工的情況（是否在港有住所）；
公司的董事、高級管理人員如何管理公司；
公司在香港有哪些經(jīng)營活動等等。
因此，如果開曼、BVI公司在香港建立建立經(jīng)濟實質(zhì)，有助于香港稅收居民身份證書的申請，還可以避免經(jīng)濟實質(zhì)法案的直接適用。
而證明一家開曼或BVI公司是香港的稅收居民，是否必須取得香港稅務(wù)局出具的稅收居民證明，目前還有待厘清。開曼或BVI當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)或許會接受其他證明，如香港的商業(yè)登記證、稅務(wù)申報記錄、評稅證明書、稅務(wù)編號（TIN）等。
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5、可享受寬廣的稅收協(xié)定/安排網(wǎng)絡(luò)優(yōu)惠和保護
香港早在2017年便已被歐盟從稅務(wù)合作事宜的觀察名單（俗稱灰名單）中剔除。
目前，香港已經(jīng)與約四十個國家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定/安排（全稱為“全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排”），符合香港稅收居民身份要求及相關(guān)規(guī)定的公司，可獲得一定的稅收優(yōu)惠和保護。
根據(jù)中國內(nèi)地與香港簽訂的雙邊稅收安排，香港稅收居民收取內(nèi)地公司的股息、利息、特許權(quán)使用費等收入，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率優(yōu)惠。
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隨著國際稅收監(jiān)管的進一步收緊，中資企業(yè)的海外架構(gòu)勢必將受到影響，傳統(tǒng)的跨境投融資架構(gòu)是否還可以滿足現(xiàn)有的國際稅收征管要求值得深思。無論企業(yè)最終是否決定在在香港設(shè)立經(jīng)濟實質(zhì)并成為香港的稅收居民，都需時刻關(guān)注經(jīng)濟實質(zhì)法案的變化，了解相關(guān)要求及風(fēng)險，做好調(diào)整應(yīng)對的準備，更好地適應(yīng)國際稅收監(jiān)管的變化，同時在符合企業(yè)經(jīng)營目標的前提下實現(xiàn)稅務(wù)最優(yōu)化。
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了解經(jīng)濟實質(zhì)法的最新要求
經(jīng)濟實質(zhì)法案主要明確了企業(yè)在當?shù)氐慕?jīng)營活動需符合經(jīng)濟實質(zhì)法的要求，履行經(jīng)濟實質(zhì)年度申報等，以及提出相關(guān)的懲罰性措施（包括違反經(jīng)濟實質(zhì)法、信息交換和注銷登記等）。?
開曼群島
開曼的經(jīng)濟實質(zhì)法案已于2019年1月1日生效，對現(xiàn)有開曼公司（2019年1月1日以前成立），必須在2019年7月1日前滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求并在2020年12月31日前完成首次申報（以財務(wù)年度在2019年12月31日結(jié)束的公司為例），相關(guān)要點包括：
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1、開曼注冊的公司，主要從事相關(guān)行業(yè)（包括?銀行、保險、基金管理、融資及租賃、總部、航運、持有資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)及分銷和服務(wù)中心），需要具有經(jīng)濟實質(zhì)，并辦理年度申報。
2、對于從事純粹“控股公司業(yè)務(wù)”的公司（純持股實體），只要能遵守開曼《公司法》（2018）規(guī)定的所有申報規(guī)定并在開曼擁有足夠的員工與辦公場所以持有和管理其他實體的股權(quán)，即有機會適用于“低標準經(jīng)濟實質(zhì)”要求。企業(yè)可以考慮通過專業(yè)的注冊代理商所提供的服務(wù)來滿足要求。
3、對于投資基金，經(jīng)濟實質(zhì)法不會產(chǎn)生影響，但仍要注意法規(guī)中可豁免者的具體細節(jié)要求。
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英屬維爾京群島（BVI）
英屬維爾京群島同樣通過了《2018 年經(jīng)濟實質(zhì)（公司及有限合伙）法》，該法案已于2019年1月1日生效。并且在4月23日發(fā)布了施行細則草案《DRAFT ECONOMIC SUBSTANCE CODE》。
BVI經(jīng)濟實質(zhì)法中對于“相關(guān)活動”、投資基金的要求與開曼相似，但相關(guān)細則會更具彈性、務(wù)實性及商業(yè)上可行的解讀方式。
并且，相關(guān)實體只要遵守2004年《BVI商業(yè)公司法》或2017年《有限合伙企業(yè)法》并在BVI擁有足夠的員工和辦公場所以持有和管理股權(quán)，就可能適用“低標準經(jīng)濟實質(zhì)”的要求。
開曼群島和BVI的經(jīng)濟實質(zhì)法仍然存在很多不確定性，我們將持續(xù)密切關(guān)注。
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中資企業(yè)如何應(yīng)對？
對于中資企業(yè)，當前務(wù)必開始分析與評估。許多中資集團選擇在開曼、BVI等司法管轄區(qū)設(shè)立了海外控股公司、投融資公司等，以搭建海外投資架構(gòu)。
值得注意的是，大多數(shù)公司在當?shù)貨]有擁有相關(guān)“經(jīng)濟實質(zhì)”的要求和提供資料證明。如果公司涉及到“相關(guān)行業(yè)”需要滿足經(jīng)濟實質(zhì)的要求，在當?shù)剡M行一定程度的經(jīng)營管理以及營運活動。
有些經(jīng)營管理活動在實際操作過程中會對企業(yè)造成許多不便，增加開支成本，諸如：雇傭人員、租賃有實際功能的經(jīng)營辦公場所、購買必要的資產(chǎn)、外聘當?shù)毓咀苑?wù)商等。
企業(yè)時刻關(guān)注全球反避稅環(huán)境帶來制度變化會產(chǎn)生的相關(guān)影響，因此有必要進行相關(guān)分析和評估工作，了解涉及到的公司是否在當?shù)匦枰辖?jīng)濟實質(zhì)法的要求、如何合規(guī)申報等。
除此之外，也可以考慮相關(guān)調(diào)整方案，包括：重新規(guī)劃海外控股平臺的設(shè)立地、外包業(yè)務(wù)安排、集團內(nèi)部重組、成為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民等。
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從香港角度考慮如何應(yīng)對？
根據(jù)開曼和BVI目前的經(jīng)濟實質(zhì)法案的規(guī)定，如果相關(guān)實體是屬于兩者司法管轄區(qū)外的稅務(wù)居民，則可能不屬于經(jīng)濟實質(zhì)法案的范圍。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身的需求，考慮成為開曼和BVI以外的稅務(wù)居民例如中國香港特別行政區(qū)（以下簡稱“香港”）。
隨著“一帶一路”和粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展，香港成為越來越多投資者的首選。目前，已經(jīng)有很多中資背景的集團以開曼和BVI成立的公司在香港上市，或原本已在香港設(shè)立了投資、貿(mào)易、融資、研發(fā)等類型的集團公司，在香港已有一定的商業(yè)運營基礎(chǔ)和經(jīng)濟實質(zhì)。
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因此，對于中資企業(yè)來說，可以考慮將開曼或BVI的公司在香港設(shè)立經(jīng)濟實質(zhì)，成為香港的稅收居民。需要考慮以下方面：
1、世界級的營商環(huán)境有利離岸公司在香港建立商業(yè)實質(zhì)
香港在世界銀行《2019年營商環(huán)境報告》中便利營商排名榜位列全球第4位。其地理位置毗鄰中國內(nèi)地，是三大國際金融中心之一，也是國際投融資的主要平臺和重要運輸樞紐，具備著人才方面的優(yōu)勢，有利于企業(yè)建立商業(yè)實質(zhì)。
2、針對離岸公司，香港提供清晰和規(guī)范的商業(yè)登記制度和指引
針對所有在香港以外地方成立為法團并在香港設(shè)立營業(yè)地點的非香港公司（離岸公司），香港提供相關(guān)的商業(yè)登記制度規(guī)劃，公司必須在香港公司注冊處注冊為“非香港公司”，并申領(lǐng)商業(yè)登記證，申請商業(yè)登記證的時間為開業(yè)后1個月內(nèi)。
此外，公司每年還需按時續(xù)領(lǐng)商業(yè)登記證和遞交周年申報文件以進行年審。如違反相關(guān)規(guī)定，公司將產(chǎn)生罰款和信用風(fēng)險。
3、富有競爭力的稅制以及簡便的稅務(wù)合規(guī)要求有利于在香港運營，但亦要考慮過去年度的稅務(wù)風(fēng)險
香港利得稅基本稅率為16.5%，稅制簡單、富有競爭力，并且有相關(guān)優(yōu)惠政策，例如：利得稅兩級制稅務(wù)優(yōu)惠、針對特定行業(yè)有稅率減半的優(yōu)惠，針對研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠等。
離岸公司納稅人一般每年進行一次稅務(wù)申報，如果香港稅務(wù)局當年沒有發(fā)出報稅表，無應(yīng)評稅利潤的納稅人可暫時不進行申報。
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并且，香港從2018年4月1日起開始實施有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)規(guī)定，要求符合規(guī)定的香港公司要履行國別報告通知/報告義務(wù)、準備主體文檔和本地文檔等相關(guān)資料。
對于雇傭員工，公司作為雇主還需每年遞交雇主報稅表，以申報其香港雇員的收入狀況。值得注意的是，納稅人亦應(yīng)保留相關(guān)業(yè)務(wù)記錄至少7年，以供香港稅務(wù)局就有關(guān)審核進行追溯。
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如果開曼、BVI公司過去年度有賺取于香港產(chǎn)生的利潤，即使開曼、BVI公司當時尚未在香港進行商業(yè)登記，香港稅務(wù)局也有權(quán)利對過去6年的稅務(wù)事項進行審核和追征稅款。
4、有機會取得香港稅收居民身份
針對香港公司或在香港登記的離岸公司，如果要申請香港稅收居民身份證明書，需要在香港建立經(jīng)營實質(zhì)。離岸公司滿足香港經(jīng)營實質(zhì)的要求：
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香港稅務(wù)局在審批相關(guān)申請時會綜合考慮各方面的因素（包括中央管理地點、商業(yè)經(jīng)營實質(zhì)等），并且需要提供相關(guān)支持證明資料或文件，例如：
公司在香港有沒有辦公室；
公司的實際管理所在地在哪里；
公司的董事、高級管理人員及員工的情況（是否在港有住所）；
公司的董事、高級管理人員如何管理公司；
公司在香港有哪些經(jīng)營活動等等。
因此，如果開曼、BVI公司在香港建立建立經(jīng)濟實質(zhì)，有助于香港稅收居民身份證書的申請，還可以避免經(jīng)濟實質(zhì)法案的直接適用。
而證明一家開曼或BVI公司是香港的稅收居民，是否必須取得香港稅務(wù)局出具的稅收居民證明，目前還有待厘清。開曼或BVI當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)或許會接受其他證明，如香港的商業(yè)登記證、稅務(wù)申報記錄、評稅證明書、稅務(wù)編號（TIN）等。
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5、可享受寬廣的稅收協(xié)定/安排網(wǎng)絡(luò)優(yōu)惠和保護
香港早在2017年便已被歐盟從稅務(wù)合作事宜的觀察名單（俗稱灰名單）中剔除。
目前，香港已經(jīng)與約四十個國家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定/安排（全稱為“全面性避免雙重課稅協(xié)定 / 安排”），符合香港稅收居民身份要求及相關(guān)規(guī)定的公司，可獲得一定的稅收優(yōu)惠和保護。
根據(jù)中國內(nèi)地與香港簽訂的雙邊稅收安排，香港稅收居民收取內(nèi)地公司的股息、利息、特許權(quán)使用費等收入，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率優(yōu)惠。
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隨著國際稅收監(jiān)管的進一步收緊，中資企業(yè)的海外架構(gòu)勢必將受到影響，傳統(tǒng)的跨境投融資架構(gòu)是否還可以滿足現(xiàn)有的國際稅收征管要求值得深思。無論企業(yè)最終是否決定在在香港設(shè)立經(jīng)濟實質(zhì)并成為香港的稅收居民，都需時刻關(guān)注經(jīng)濟實質(zhì)法案的變化，了解相關(guān)要求及風(fēng)險，做好調(diào)整應(yīng)對的準備，更好地適應(yīng)國際稅收監(jiān)管的變化，同時在符合企業(yè)經(jīng)營目標的前提下實現(xiàn)稅務(wù)最優(yōu)化。
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